引言

在全面营改增的大背景下，增值税的计税方式变得日益复杂。其中，差额征税和差额开票作为解决特定情形下进项税抵扣难题的重要工具，被广泛应用于多个行业。本文将通过详细的概念讲解、情形列举、案例解析以及申报指南，帮助大家深入理解并掌握差额征税和差额开票。

一、差额征税：定义与适用情形

定义：差额征税，顾名思义，是指在计算应交增值税时，不是以全部收入作为计税基数，而是从收入中扣除一定成本或费用后的差额作为计税依据。这一方法旨在避免重复征税，确保税收公平。

适用情形：差额征税适用于多种特定业务场景，包括但不限于劳务派遣、旅游服务、建筑服务分包等共计25种情形。这些情形中，由于部分成本或费用无法直接通过增值税发票进行抵扣，因此采用差额征税的方式更为合理。

定义：差额开票是差额征税的一种具体表现形式，即在开具发票时，根据差额征税的规定，对差额部分进行特殊处理。根据差额部分能否开具增值税专用发票（简称“专票”），差额开票可分为两大类型。

开票方式：

差额部分不得开具专票：在此类情况下，企业通常需要开具一张增值税专用发票（针对可抵扣部分）和一张普通发票（针对不可抵扣的成本或费用部分）。或者，通过税务系统的差额开票功能，全额开具一张专票，并在备注栏注明差额征税的具体金额。
差额部分允许开具专票：对于某些特定业务，如建筑服务分包等，差额部分也可以开具专票。此时，企业需全额开具专票，并在申报时按照差额进行税款计算。

适用项目：差额开票的具体适用项目广泛，包括但不限于劳务派遣服务、旅游服务、建筑服务分包等。企业需根据自身业务类型和税收政策要求，选择合适的开票方式。

案例一：差额部分不得开具专票的情形

某公司作为一般纳税人，提供劳务派遣服务并适用差额征税。其含税销售额为10万元，其中8万元用于支付劳务派遣员工的工资、福利及社会保险等费用。通过详细的会计处理和开票方式说明，我们可以清晰地看到差额征税和差额开票在实际操作中的应用。

案例二：差额部分允许开具专票的情形

某公司承包了一个工程项目，并将部分工程分包给乙公司。在工程完工并收到工程款后，梅松公司需全额开具专票给发包方，并在申报时按照差额进行税款计算。这一案例展示了差额部分允许开具专票的情形下的具体操作流程。

小规模纳税人：以A公司提供建筑服务为例，详细说明了小规模纳税人在进行差额征税申报时的具体操作步骤和注意事项。包括如何开具普通发票、如何填写申报表等。